Stanowi tak art. 21 ust. 1 pkt 121 updof. Nie należy zatem ujmować środków otrzymanych w ramach takiego dofinansowania w księdze podatkowej po stronie przychodów. To, czy wydatki sfinansowane środkami z Funduszu Pracy będą mogły zostać wpisane do KPiR jako koszty uzyskania przychodów, zależy od rodzaju zakupionego składnika Przewodnik Księgowego - Wartość dotacji otrzymanej na zakup środka trwałego stanowi dla podatnika CIT przychód podatkowy, który korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 updop. Zakup pozostałych środków trwałych sfinansowany przez zakład budżetowy z dotacji celowej - Indeks Księgowań Zakup środka trwałego sfinansowany ze środków gromadzonych na wyodrębnionym rachunku dochodów - Indeks Księgowań . Zaliczka wpłacona na zakup środka trwałego w ściśle określonych przypadkach może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej. Uiszczona zaliczka w walucie obcej wiąże się z koniecznością przeliczenia jej na złote według odpowiedniego kursu. W niniejszym artykule wyjaśniamy wątpliwości przedsiębiorców dokonujących wpłaty zaliczki w walucie obcej na poczet nabycia środka zaliczka na zakup środka trwałego może stanowić koszt uzyskania przychodów?Kosztem uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Trzeba jednak mieć na uwadze, że ujęcie wydatku w kosztach uzyskania przychodów jest możliwe w odniesieniu do kosztów mających charakter definitywny, czyli bezzwrotny. Zaliczka wpłacona na poczet dostawy towaru lub wykonania usługi nie ma charakteru definitywnego, ponieważ w odniesieniu do niej występuje możliwość jej zwrotu przed terminem dostawy towarów lub wykonania usługi. W konsekwencji zaliczki co do zasady nie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej. Wyjątkiem od tej zasady są wpłaty (zaliczki) na poczet przyszłych dostaw fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3–6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT), których dostawa zostanie wykonana w następnych okresach sprawozdawczych, do wysokości kwoty 100 000 zł. Zwróćmy uwagę, że preferencja odnosi się jedynie do niektórych rodzajów fabrycznie nowych środków trwałych, całkowicie wyłączone zostały z niej wartości niematerialne i prawne oraz środki trwałe z grup 1, 2 i 7 KŚT, czyli w szczególności budynki i środki 22 ust. 1s ustawy o PIT:W przypadku dokonania wpłaty na poczet nabycia fabrycznie nowego środka trwałego, o którym mowa w art. 22k ust. 14, spełniającego warunki określone w art. 22k ust. 15, którego dostawa zostanie wykonana w następnych okresach sprawozdawczych, podatnicy mogą zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów dokonaną wpłatę do wysokości kwoty, o której mowa w art. 22k ust. obowiązujące przepisy pozostawiają zatem podatnikom możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów zaliczek na poczet nabycia fabrycznie nowych środków trwałych z grup 3–6 oraz 8 Klasyfikacji Środków Trwałych. Kwota zaliczki podlegająca rozliczeniu w kosztach podatkowych jest jednak limitowana i wynosi maksymalnie 100 000 zł. Ujęcie w kosztach uzyskania przychodów zaliczki wpłaconej na poczet nabycia fabrycznie nowego środka trwałego zaliczonego do grupy 3–6 i lub 8 KŚT należy uwzględnić w limicie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego dokonanego na zasadach określonych w art. 22k ust. 14–21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w roku wprowadzenia środka trwałego do ewidencji środków 22k ust. 14 ustawy o PIT:Podatnicy prowadzący działalność gospodarczą mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej nabytych fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3–6 i 8 Klasyfikacji w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 000 zł. Kwota 100 000 zł obejmuje sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłaty na poczet nabycia środka trwałego, o której mowa w art. 22 ust. 1s, zaliczonej do kosztów uzyskania powyżej przepis art. 22k ust. 14 ustawy o PIT stosuje się, gdy:wartość początkowa jednego fabrycznie nowego środka trwałego zaliczonego do grupy 3–6 i 8 KŚT nabytego w roku podatkowym wynosi co najmniej 10 000 zł lubłączna wartość początkowa co najmniej dwóch fabrycznie nowych środków trwałych zaliczonych do grupy 3–6 i 8 KŚT nabytych w roku podatkowym wynosi co najmniej 10 000 zł, a wartość początkowa każdego z nich przekracza 3500 100 000 zł obejmuje łącznie odpisy amortyzacyjne oraz zaliczkę na nabycie środka trwałego zaliczoną uprzednio do kosztów uzyskania przychodów. Oznacza to, że w razie gdy przedsiębiorca ujmie w kosztach podatkowych zaliczkę na nabycie danego środka trwałego, to w tej sytuacji wartość zaliczki rozliczonej jako koszt uzyskania przychodów pomniejszy limit jednorazowej Monika prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług w maju 2022 roku wpłaciła zaliczkę w kwocie 30 000 zł netto (36 900 zł brutto) na poczet zakupu fabrycznie nowego urządzenia do pasteryzacji, o symbolu KŚT 432. Pani Monika planuje wprowadzić urządzenie do ewidencji środków trwałych. Z uwagi na to, że spełnia ono warunek fabrycznie nowego środka trwałego zaliczanego do grupy 3–6 lub 8 KŚT, wpłaconą zaliczkę w kwocie 30 000 zł netto na nabycie urządzenia do pasteryzacji może zaliczyć ona do kosztów uzyskania lipcu 2022 roku planowane jest dostarczenie urządzenia do pasteryzacji. Całkowita wartość maszyny ma wynieść 55 000 zł netto (67 650 zł brutto) i udokumentowana zostanie na podstawie faktury rozliczeniowej. W momencie przyjęcia urządzenia do użytkowania w działalności gospodarczej pani Monika może wprowadzić składnik majątku do ewidencji środków trwałych. Możliwe będzie wówczas dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego na pozostałą wartość maszyny, a więc 25 000 zł netto (55 000 zł - 30 000 zł = 25 000 zł). Zachowany jest limit 100 000 zł obejmujący sumę odpisów amortyzacyjnych i wpłatę zaliczki na poczet nabycia środka przytoczone powyżej przepisy, trzeba mieć na uwadze, że późniejsze nieujęcie przez przedsiębiorcę nabywanego składnika majątku w ewidencji środków trwałych albo wprowadzenie składnika majątku do ewidencji środków trwałych w wartości początkowej niższej niż kwota uiszczonej i zaliczonej do kosztów uzyskania przychodów zaliczki na poczet nabycia fabrycznie nowego środka trwałego zaliczonego do grupy 3–6 i lub 8 KŚT, może wiązać się z koniecznością skorygowania tych kosztów. Jaki kurs zastosować do przeliczenia zaliczki wpłaconej w walucie obcej na zakup środka trwałego?W przypadku dokonania wpłaty zaliczki w walucie obcej na poczet nabycia fabrycznie nowego środka trwałego z grup 3–6 oraz 8 Klasyfikacji Środków Trwałych koszt uzyskania przychodów wynikający z wpłaconej zaliczki przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu, czyli zgodnie z zasadami określonymi w art. 11a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ministerstwo Finansów wyjaśniło, że dniem poniesienia kosztu wpłaty zaliczki na poczet fabrycznie nowego środka trwałego z grup 3–6 oraz 8 KŚT jest dzień uiszczenia tej zaliczki. Koszt ten powinien być rozpatrywany kasowo, a nie memoriałowo, co oznacza, że utożsamienie momentu poniesienia kosztu z datą otrzymania faktury zaliczkowej nie byłoby prawidłowe. Zaliczkę wpłaconą w walucie obcej na poczet nabycia fabrycznie nowego środka trwałego z grupy 3–6 lub 8 KŚT w celu odpowiedniego ujęcia jej jako koszt uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej, należy zatem przeliczyć na złote według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpłaty tej Mariola prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą wpłaciła zaliczkę w walucie obcej na poczet nabycia fabrycznie nowego składnika majątku, który ma zostać wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Zamówiony środek trwały klasyfikowany jest w grupie 5 KŚT. Producent mający dostarczyć składnik majątku, po otrzymaniu zaliczki wystawił pani Marioli fakturę zaliczkową. Jaki kurs powinna ona zastosować w celu przeliczenia na złote wpłaconej zaliczki?Pani Mariola powinna dokonać przeliczenia wpłaconej zaliczki na złote według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wpłaty tej w walucie obcej na poczet zakupu środka trwałego a różnice kursowePodkreślamy, że przedsiębiorca ma możliwość rozliczenia zaliczki wpłaconej na poczet nabycia fabrycznie nowych środków trwałych z grup 3–6 lub 8 KŚT w kosztach podatkowych, jednak nie jest to obligatoryjne. W razie gdy przedsiębiorca dokonujący wpłaty zaliczki na poczet nabycia fabrycznie nowych środków trwałych z grup 3–6 lub 8 KŚT nie zdecyduje się na skorzystanie z preferencji ujęcia jej jako kosztu uzyskania przychodów, należy jedynie dokonać przeliczenia uiszczonej zaliczki na złote w celu ustalenia różnic z art. 22g ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość początkową środków trwałych koryguje się o różnice kursowe naliczone do dnia przekazania do używania środka trwałego. Oznacza to, że różnice kursowe naliczone od wpłaconej zaliczki na poczet nabycia środka trwałego uwzględniane są w wartości początkowej środka trwałego w następujący sposób:dodatnie różnice kursowe naliczone do dnia przekazania do używania środka trwałego do użytkowania zmniejszają wartość początkową środka trwałego;ujemne różnice kursowe naliczone do dnia przekazania do używania środka trwałego do użytkowania zwiększają wartość początkową środka mieć na uwadze, że zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym przez organy podatkowe na wartość początkową środka trwałego wpływają także różnice kursowe od własnych środków pieniężnych naliczone przed oddaniem środka trwałego do używania. Interpretacja indywidualna (sygn. z 24 października 2019 roku wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej potwierdza, że przedsiębiorca ma obowiązek korygowania wartości początkowej o różnice kursowe powstałe przed oddaniem środka trwałego do używania, w wyniku rozchodu środków z rachunku walutowego w związku z operacjami zapłaty za faktury dotyczące nabycia środka że podatkowe różnice kursowe od własnych środków pieniężnych na rachunku walutowym powstają wówczas, gdy wartość otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty bądź innej formy wypływu tych środków lub wartości pieniężnych według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni (dodatnie różnice kursowe) lub gdy wartość otrzymanych lub nabytych środków bądź wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest wyższa od wartości tych środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wypływu tych środków bądź wartości pieniężnych, według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni (ujemne różnice kursowe).Do wyceny wpływu i rozchodu waluty obcej z rachunku walutowego należy przyjąć średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego odpowiednio dzień wpływu lub wypływu waluty obcej z rachunku walutowego (art. 24c ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Jednostka ma otrzymać dotację unijną. Będzie ona przeznaczona na zakup środka trwałego. Jakie zapisy powinny się znaleźć w księgach rachunkowych? Beneficjent może otrzymać dotację unijną, która dla celów prezentacji w sprawozdaniu finansowym może być uznana za dotację do aktywa lub do przychodu. Otrzymanie dotacji do aktywa wiąże się ze sfinansowaniem ze środków unijnych zakupu, wybudowania lub ulepszenia środka trwałego. W przygotowanym wniosku o dofinansowanie beneficjent określił rodzaj wydatku, a więc sposób przeznaczenia otrzymanego wsparcia. Od prawidłowego rozliczenia dotacji będzie uzależnione uznanie przez instytucje kontrolującą wydatku za kwalifikowany. Zgodnie z art. 125 ust. 4 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE ) nr 1303/2013 w odniesieniu do zarządzania finansowego i kontroli programu operacyjnego instytucja zarządzająca: kontroluje, czy dofinansowane produkty i usługi zostały dostarczone, czy wydatki deklarowane przez beneficjentów zostały zapłacone oraz czy spełniają one obowiązujące przepisy prawa, wymagania programu operacyjnego oraz warunki wsparcia operacji; zapewnia, aby beneficjenci uczestniczący we wdrażaniu operacji, których koszty zwracane są na podstawie faktycznie poniesionych kosztów kwalifikowanych, prowadzili oddzielny system księgowości lub korzystali z odpowiedniego kodu księgowego dla wszystkich transakcji związanych z operacją; wprowadza skuteczne i proporcjonalne środki zwalczania nadużyć finansowych, uwzględniając stwierdzone rodzaje ryzyka; ustanawia procedury zapewniające przechowywanie zgodnie z wymogami art. 72 lit. g rozporządzenia wszystkich dokumentów dotyczących wydatków i audytów wymagane do zapewnienia właściwej ścieżki audytu. Oznacza to, że przy realizacji dotacji na zakup, wybudowanie czy ulepszenie środka trwałego beneficjent musi po pierwsze mieć wyodrębnioną ewidencję środków trwałych lub kod księgowy, a po drugie posiadać środek trwały i przechowywać dokumenty związane z rozliczeniem dotacji. Otrzymana dotacja zostanie ujęta w ewidencji księgowej na koncie „Rozliczenie międzyokresowe przychodów”. Sposób księgowania jest związany z zastosowaniem zasady współmierności przychodów i kosztów. Kosztem będzie dopiero amortyzacja środka trwałego. Począwszy od miesiąca, w którym zaczynamy naliczać amortyzację, równolegle będziemy księgować pozostały przychód operacyjny odzwierciedlający rozliczenie otrzymanej dotacji w okresie użytkowania środka trwałego. Ewidencja księgowa w przypadku nabycia środka trwałego będzie przebiegać następująco: 1. WB ‒ wpływ środków pieniężnych z dotacji unijnej na rachunek bankowy jednostki: a) Wn konto 130 „Rachunek bieżący” (w analityce np. 130-3 „Rachunek dotacji…); b) Ma konto 844 „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”. 2. FA ‒ zakup środka trwałego (faktura): a) Wn konto 010 „Środki trwałe”; b) Ma konto 303 „Rozliczenia zakupu” lub 240 „Pozostałe rozrachunki” lub 130 „Rachunek bieżący” (w analityce np. 130-3 „Rachunek dotacji…”). 3. PK ‒ odpisy amortyzacyjne dokonywane od zakupionego środka trwałego: a) Wn konto 401 „Amortyzacja” lub konto zespołu 5 (w analityce „Amortyzacja”); b) Ma konto 070 „Umorzenie środków trwałych”. 4. PK ‒ zarachowanie do pozostałych przychodów operacyjnych równolegle do dokonywanych odpisów amortyzacyjnych: a) Wn konto 844 „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”; b) Ma konto 763 „Pozostałe przychody operacyjne”. Odmiennie zostanie rozliczona dotacja dla celów podatku dochodowego. Generalnie otrzymane na zakup środków trwałych dotacje nie są przychodem podatkowym u podatników podatku dochodowego od osób fizycznych i są wolne od podatku dochodowego u podatników podatku dochodowego od osób prawnych. Jednocześnie odpisy amortyzacyjne od środków trwałych sfinansowanych z dotacji nie stanowią kosztów uzyskania przychodu. U podatników podatku dochodowego od osób prawnych dotacje otrzymane jako zwrot wydatków na zakup środków trwałych są przychodem podatkowym, co wynika z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Przychód ten jest zwolniony z podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT. Zgodnie z wyżej wymienionym przepisem wolne od podatku są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a‒16m ustawy o CIT. Podatnik nie może zatem zaliczyć do kosztów podatkowych odpisów amortyzacyjnych w części odpowiadającej otrzymanej przez niego dotacji. Z tego względu z kwoty miesięcznego odpisu amortyzacyjnego wyodrębnia taką jego część, która odpowiada otrzymanej dotacji. Ta część odpisu nie stanowi kosztu uzyskania przychodów. Wynika to z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem nie uważa się za koszt uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych według zasad określonych w art. 16a‒16m ustawy o CIT, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie. [przykład] 1. W styczniu spółka z nabyła środek trwały (maszynę produkcyjną) o wartości 180 000 zł. W tym samym miesiącu przyjęła go do używania i wprowadziła do ewidencji. 2. Środek trwały jest amortyzowany miesięcznie metodą liniową przy zastosowaniu 10-proc. stawki amortyzacyjnej (spółka ustaliła, że okres ekonomicznej użyteczności wynosi 10 lat). Miesięczny odpis amortyzacyjny wynosi: (180 000 zł × 10 proc.) : 12 m-cy = 1500 zł. Pierwszego odpisu amortyzacyjnego spółka dokonała w lutym. 1. W styczniu spółka z nabyła środek trwały (maszynę produkcyjną) o wartości 180 000 zł. W tym samym miesiącu przyjęła go do używania i wprowadziła do ewidencji. 2. Środek trwały jest amortyzowany miesięcznie metodą liniową przy zastosowaniu: 10-proc. stawki amortyzacyjnej (spółka ustaliła, że okres ekonomicznej użyteczności wynosi 10 lat). Miesięczny odpis amortyzacyjny wynosi: (180 000 zł × 10 proc.) : 12 m-cy = 1500 zł. Pierwszego odpisu amortyzacyjnego spółka dokonała w lutym 2020 r. 3. Również w styczniu spółka otrzymała dotację w wysokości 60 proc. wydatku poniesionego na zakup tego środka trwałego, tj. 108 000 zł. 4. Jednostka prowadzi ewidencję kosztów tylko na kontach zespołu 4 1. Otrzymano fakturę za środek trwały: a) wartość netto 180 000 zł; c) wartość brutto 221 400 zł. 2. OT – przyjęto środek trwały do użytkowania 180 000 zł. 3. WB – w styczniu wpłynęła dotacja stanowiąca 60 proc. wartości środka trwałego 108 000 zł. 4. PK – naliczono amortyzację środków trwałych 1500 zł (180 000 x 10 proc. /12 m-cy): a) amortyzacja stanowiąca koszt uzyskania przychodu 600 zł (1500 zł x 40 proc.); b) amortyzacja niestanowiąca kosztu uzyskania przychodu 900 zł (1500 zł x 60 proc.). 5. PK – rozliczenie dotacji równolegle do odpisów amortyzacyjnych 900 zł (1500 zł x 60 proc.). 1. W styczniu spółka z nabyła środek trwały (maszynę produkcyjną) o wartości 180 000 zł. W tym samym miesiącu przyjęła go do używania i wprowadziła do ewidencji. 2. Środek trwały jest amortyzowany miesięcznie metodą liniową przy zastosowaniu: 10-proc. stawki amortyzacyjnej (spółka ustaliła, że okres ekonomicznej użyteczności wynosi 10 lat). Miesięczny odpis amortyzacyjny wynosi: (180 000 zł × 10 proc.) : 12 m-cy = 1500 zł. Pierwszego odpisu amortyzacyjnego spółka dokonała w lutym 2020 r. 3. W sierpniu spółka otrzymała dotację w wysokości 60 proc. wydatku poniesionego na zakup tego środka trwałego, tj. 108 000 zł. 4. Jednostka prowadzi ewidencję kosztów tylko na kontach zespołu 4. 1. Otrzymano fakturę za środek trwały: a) wartość netto 180 000 zł; c) wartość brutto 221 400 zł. 2. OT – przyjęto środek trwały do użytkowania 180 000 zł. 3. PK – naliczono amortyzację środków trwałych 1500 zł (180 000 x 10 proc. /12 m-cy) ‒ księgowanie za sześć miesięcy. 4. WB – w sierpniu wpłynęła dotacja stanowiąca 60 proc. wartości środka trwałego 108 000 zł. 5. PK – korekta amortyzacji podatkowej za sześć miesięcy: a) amortyzacja stanowiąca koszt uzyskania przychodu 1500 zł x 40 proc. = 600 zł; 600 zł x 6 miesięcy = 3600 zł (nie księgujemy); b) amortyzacja niestanowiąca kosztu uzyskania przychodu 1500 zł x 60 proc. = 900 zł; 900 zł x 6 miesięcy = 5400 zł. 6. PK – rozliczenie dotacji równolegle do odpisów amortyzacyjnych 1500 zł x 60 proc. = 900 zł; 900 zł x 6 miesięcy = 5400 zł. 7. PK – naliczono amortyzację za sierpień środków trwałych 180 000 zł x 10 proc. /12 m-cy = 1500 zł: a) amortyzacja stanowiąca koszt uzyskania przychodu 1500 zł x 40 proc. = 600 zł; b) amortyzacja niestanowiąca kosztu uzyskania przychodu 1500 zł x 60 proc. = 900 zł; 8. PK – rozliczenie dotacji równolegle do odpisów amortyzacyjnych 1500 zł x 60 proc. = 900 zł. • art. 72 lit. g, art. 125 ust. 4 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1303/2013 z 17 grudnia 2013 r. ustanawiające wspólne przepisy dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności, Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich oraz Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz ustanawiające przepisy ogólne dotyczące Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Europejskiego Funduszu Społecznego, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Morskiego i Rybackiego oraz uchylające rozporządzenie Rady (WE) nr 1083/2006 ( UE z 2013 r. L 347, s. 320) • ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości ( z 2019 poz. 351; z 2020 r. poz. 568) • art. 12 ust. 1 pkt 1, art. 16 ust. 1 pkt 48, art. 16a‒16m, art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( z 2019 r. poz. 865; z 2020 r. poz. 1262) Materiał chroniony prawem autorskim - wszelkie prawa zastrzeżone. Dalsze rozpowszechnianie artykułu za zgodą wydawcy INFOR PL Kup licencję Środki trwałe są w przedsiębiorstwie często nieodłącznym elementem prowadzenia działalności gospodarczej. Środki trwałe mogą być pozyskiwane przez jednostkę na różne sposoby, może być to zakup środka finansowany ze środków własnych, a także z kapitału obcego, czyli poprzez zaciągnięcie kredytu bądź pożyczki. Niejednokrotnie zdarza się, iż istnieje możliwość uzyskania dotacji na zakup środka trwałego lub dotacji w postaci środka trwałego. Jak w takiej sytuacji podatnik powinien ująć w księgach rachunkowych dotację na zakup środka trwałego, mając na względzie aspekt podatkowy? Definicja dotacji została zawarta w art. 126 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2017 r. Nr 0, poz. 2077), zgodnie z którym poprzez dotacje rozumiemy podlegające szczególnym zasadom rozliczania środków z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie niniejszej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych. Ustawodawca w prawie bilansowym jednoznacznie określił, w jaki sposób jednostka powinna zaewidencjonować w księgach rachunkowych dotację na środki trwałe, bowiem w myśl art. 41 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2018 r., poz. 395, dalej UoR) środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie nabycia lub wytworzenia środków trwałych, w tym także środków trwałych w budowie oraz prac rozwojowych, jeżeli stosownie do innych ustaw nie zwiększają one kapitałów (funduszy) własnych. Zaliczone do rozliczeń międzyokresowych przychodów kwoty zwiększają stopniowo pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środków trwałych lub kosztów prac rozwojowych sfinansowanych z tych źródeł. Zgodnie z powyższym, tego typu dofinansowanie lub całkowita pomoc nabycia składnika majątku z programów pomocowych wymaga zaliczenia wsparcia do rozliczeń międzyokresowych przychodów. Odnosi się je w pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych, które to jednostka powinna dokonywać na zasadach ogólnych zawartych w prawie bilansowym. Odpisów amortyzacyjnych od środka trwałego sfinansowanego dotacją dokonuje się drogą systematycznego, planowanego rozłożenia jego wartości początkowej na ustalony okres amortyzacji, zaś rozpoczęcie amortyzacji powinno nastąpić nie wcześniej niż po przyjęciu środka trwałego do używania, natomiast zakończenie amortyzacji nie później niż z chwilą zrównania wartości odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych z wartością początkową środka trwałego lub przeznaczenia go do likwidacji, sprzedaży lub stwierdzenia jego niedoboru, z ewentualnym uwzględnieniem przewidywanej przy likwidacji ceny sprzedaży netto pozostałości środka trwałego, co wynika z literalnego brzmienia art. 32 UoR. Otrzymując środki z dotacji, mamy do czynienia najczęściej z dwoma przypadkami, mianowicie może wystąpić sytuacja, w której dotacja wpływa na rachunek bankowy jednostki przed oddaniem środka trwałego do użytkowania i rozpoczęciem jego amortyzacji oraz kiedy otrzymana dotacja wpłynęła już po oddaniu do używania środka trwałego i rozpoczęciu jego amortyzacji. W sytuacji, gdy dotacja na finansowanie nabycia lub budowy środka trwałego wpłynie do jednostki już po przyjęciu tego środka do używania i tym samym po rozpoczęciu odpisów amortyzacyjnych, to dla celów bilansowych nie koryguje się wcześniej dokonanych odpisów. Rozliczenia należy dokonać poprzez jednorazowe odniesienie do pozostałych przychodów operacyjnych kwoty dotacji ustalonej proporcjonalnie do odpisów amortyzacyjnych, które zostały dokonane przez jednostkę do dnia otrzymania dotacji. Szczególnie problematyczna z punktu widzenia podatkowego jest sytuacja, w której jednostka otrzymuje dotację już po przyjęciu środka trwałego do użytkowania oraz dokonuje odpisów amortyzujących. Wówczas podatnik zobowiązany jest do dokonania korekty do celów podatkowych. Dotychczas pojawiało się wiele wątpliwości co do okresu dokonania owej korekty, natomiast wszelkie wątpliwości zostały rozwiane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, który dokonał zmiany do wcześniej wydanej interpretacji indywidualnej z dnia 21 kwietnia 2017 r., w której zawarł kontrowersyjne stanowisko w zakresie określenia momentu korekty kosztów, w zakresie dokonanych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych sfinansowanych po części dotacją. Bowiem co do zasady dotacje związane z prowadzoną działalnością gospodarczą są opodatkowane podatkiem dochodowym. Natomiast w tym przypadku istnieje kilka wyjątków, a wśród nich są środki trwałe, których zakup czy wytworzenie finansowane dotacją nie stanowi przychodu podatkowego. Problematyka tego zagadnienia dotyczy głównie momentu otrzymania środków z dotacji, które mogą trafić na rachunek bankowy podatnika dużo później niż faktyczne rozpoczęcie amortyzacji środka trwałego, który został nabyty w tym celu. Ostatecznie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 13 czerwca 2017 r. (sygn. akt: stwierdził, iż podatnik powinien dla celów podatkowych dokonać korekty w okresie, w którym dotacja wpłynęła na jego rachunek. „(…) Od chwili podpisania umowy o dofinansowanie do momentu otrzymania dotacji podatnik nie jest w stanie prawidłowo wyliczyć kwoty zwrotu, co ma istotny wpływ na obliczenie proporcji udziału dotacji w finansowaniu środków trwałych. Jest to możliwe dopiero po przekazaniu podatnikowi kwoty dofinansowania i to w tym właśnie momencie powinien dokonać korekty odpisów amortyzacyjnych. Dopiero po otrzymaniu dofinansowania możliwe jest prawidłowe określenie wartości odpisów amortyzacyjnych, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Korekty tej należy dokonać na bieżąco w momencie fizycznego zwrotu. Sądy prezentują takie samo stanowisko. Ich zdaniem otrzymana dotacja na zakup (wytworzenie) środka trwałego po jego przyjęciu do używania i rozpoczęciu amortyzacji nie powoduje obowiązku korekty kosztów wstecz, tylko potrzebę jednorazowego ich zmniejszenia w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymano dotację (…)”. Należy tylko odpowiednią część dotacji, która została ustalona proporcjonalnie do odpisów amortyzacyjnych dokonanych do dnia otrzymania dotacji, odnieść jednorazowo do pozostałych przychodów operacyjnych. Pozostałe 57% artykułu dostępne jest dla zalogowanych użytkowników serwisu. Jeśli posiadasz aktywną prenumeratę przejdź do LOGOWANIA. Jeśli nie jesteś jeszcze naszym Czytelnikiem wybierz najkorzystniejszy WARIANT PRENUMERATY. Zaloguj Zamów prenumeratę Kup dostęp do artykułu Zobacz również Jak wyliczyć składkę na ubezpieczenie zdrowotne przedsiębiorców w 2022 r.? Współcześnie przedsiębiorstwa prowadzą działalność gospodarczą w oparciu o społeczną odpowiedzialność biznesu (CSR). CSR to koncepcja, według której podmioty na etapie budowania strategii uwzględniają interesy społeczne i ochronę środowiska, a także relacje z różnymi grupami interesariuszy. Działają etycznie i odpowiedzialnie. Czytaj więcej Problemy audytu związane z wojną w Ukrainie KRBR przyjęła 8 września 2020 r. Krajowy Standard Badania 540 (Z) w brzmieniu Międzynarodowego Standardu Badania 540 (zmienionego) „Badanie szacunków księgowych i powiązanych ujawnień”. Standard KSB 540 (Z) ma zastosowanie do wykonywania usług badania sprawozdań finansowych za okresy sprawozdawcze kończące się 31 grudnia 2021 r. i później (z możliwością wcześniejszego stosowania). Czytaj więcej Otrzymanie bezzwrotnej pomocy, najczęściej ze środków unijnych, to przede wszystkim duża korzyść dla osób rozpoczynających przygodę z biznesem, ale również tych, którzy dzięki dodatkowym środkom mogą swoją działalność gospodarczą rozwinąć. Nie jest prosto pozyskać takie finanse, ale późniejsze ich wydatkowanie rekompensuje tę niedogodność. Sprzedaż środka trwałego zakupionego z dotacji – omówione zagadnienia: 1. Zakupy ze środków z dotacji na gruncie podatku dochodowego 2. Środek trwały zakupiony z dotacji a amortyzacja 3. Sprzedaż środka trwałego a podatek dochodowy 4. Sprzedaż środka trwałego a VAT Zakupy ze środków z dotacji na gruncie podatku dochodowego W ramach dotacji z otrzymanych środków można dokonać zakupu zarówno środków trwałych, wyposażenia jak i środków obrotowych. Co do zasady otrzymana dotacja stanowi przychód w podatku dochodowym, który jest zwolniony z opodatkowania (art. 21 ust. 1 pkt 121, 129, 137). Dotacja nie jest przychodem w działalności gospodarczej w części zakupu środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (art. 14 ust. 2 pkt 2), a odpisy amortyzacyjne nie są kosztem podatkowym (art. 23 ust. 1 pkt 45). Środek trwały zakupiony z dotacji a amortyzacja Środek trwały sfinansowany z dotacji, w całości lub w części, powinien być ujęty w ewidencji środków trwałych. Co do zasady powinien być amortyzowany na zasadach ogólnych, z tą różnicą, że część sfinansowana dotacją nie będzie stanowiła kosztów uzyskania przychodów. ▲ wróć na początek Sprzedaż środka trwałego a podatek dochodowy Przy sprzedaży środka trwałego sfinansowanego dotacją kwota netto dla podatnika VAT, a dla nievatowca uzyskana kwota brutto ze sprzedaży jest przychodem podatkowym. Przepisy podatkowe nie są zbyt klarowne w tym temacie, a do tego wszystkiego na przestrzeni lat również fiskus zmieniał swoje stanowisko w tej sprawie w wydawanych interpretacjach podatkowych. Kwestią sporną było, czy niezamortyzowana wartość środka trwałego w części sfinansowanej dotacją w momencie sprzedaży będzie stanowiła koszty uzyskania przychodów? Obecnie uznaje się, że niezamortyzowana część środka trwałego, bez względu na źródło finansowania – środki własne czy dotacja, będzie stanowiła koszty uzyskania przychód przy sprzedaży (art. 24 ust. 2 pkt 1). Takie stanowisko zaprezentował Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowe między innymi w interpretacjach indywidualnych: nr z 25 kwietnia 2018 roku; nr z 1 sierpnia 2018 r. Jeżeli amortyzacja będzie dokonana w 100% nie będzie kosztów w momencie sprzedaży. Sprzedaż środka trwałego a VAT Na gruncie podatku VAT sprzedaż środka trwałego przez czynnego podatnika VAT powinna być opodatkowana podatkiem VAT na zasadach ogólnych, bez znaczenia pozostaje fakt czy zakup był dokonany ze środków własnych przedsiębiorcy czy z dotacji. ▲ wróć na początek Sprawdź, jak otrzymać dotację z urzędu pracy! UWAGAZachęcamy do komentowania naszych artykułów. Wyraź swoje zdanie i włącz się w dyskusje z innymi czytelnikami. Na indywidualne pytania (z zakresu podatków i księgowości) użytkowników odpowiadamy przez e-mail, czat lub telefon – skontaktuj się z nami. Dodając komentarz na blogu, przekazujesz nam swoje dane: imię i nazwisko, adres e-mail oraz treść komentarza. W systemie odnotowywany jest także adres IP, z wykorzystaniem którego dodałeś komentarz. Dane zostają zapisane w bazie systemu WordPress oraz Disquss. Twoje dane są przetwarzane na podstawie Twojej zgody, wynikającej z dodania komentarza. Dane są przetwarzane wyłącznie w celu opublikowania komentarza na blogu. Dane w bazie systemu WordPress są w niej przechowywane przez okres funkcjonowania bloga. Dane w systemie Disquss zapisują się na podstawie Twojej umowy zawartej z firmą Disquss. O szczegółach przetwarzania danych przez Disquss dowiesz się ze strony. Zachęcamy do komentowania naszych artykułów. Wyraź swoje zdanie i włącz się w dyskusje z innymi czytelnikami. Na indywidualne pytania (z zakresu podatków i księgowości) użytkowników odpowiadamy przez e-mail, czat lub telefon – skontaktuj się z nami. Administratorem Twoich danych osobowych jest IFIRMA z siedzibą we Wrocławiu. Dodając komentarz na blogu, przekazujesz nam swoje dane: imię i nazwisko, adres e-mail oraz treść komentarza. W systemie odnotowywany jest także adres IP, z wykorzystaniem którego dodałeś komentarz. Dane zostają zapisane w bazie systemu WordPress. Twoje dane są przetwarzane na podstawie Twojej zgody, wynikającej z dodania komentarza. Dane są przetwarzane w celu opublikowania komentarza na blogu, jak również w celu obrony lub dochodzenia roszczeń. Dane w bazie systemu WordPress są w niej przechowywane przez okres funkcjonowania bloga. O szczegółach przetwarzania danych przez IFIRMA dowiesz się ze strony polityki prywatności serwisu Może te tematy też Cię zaciekawią Strategia brandingowa dla startupów – od czego zacząć? Budowanie świadomości marki (tzw. branding) stanowi bazę, bez której trudno wyobrazić sobie podejmowanie jakichkolwiek działań biznesowych. Pod pojęciem tym kryje się nadawanie znaczeń, kreowanie sieci skojarzeń oraz ugruntowanie wyobrażeń na temat wartości wyznawanych przez daną firmę, które łącznie tworzą spójną, świadomą jej wizję po stronie odbiorców. Co składa się na efektywną strategię brandingową? Zapraszamy do lektury. Czytaj dalej

zakup środka trwałego z dotacji